Запитання
Бармен за 30.09.2016 р. зробив Z-звіт після 24.00. Відповідно за 30.09.2016 р. звіт відсутній, а 01.10.2016 р. є аж два. Чи буде штраф за нероздрукування Z-звіту? Чи застосують штраф в п’ятикратному розмірі за порушення касової дисципліни? За яке число слід внести записи в Книгу обліку доходів підприємцю-загальносистемнику: за 30.09 чи 01.10? Чи включати реалізацію за цим Z-звітом в декларацію з ПДВ і акцизу за вересень?
Відповідь
Щодо неоприбуткування
На підставі Z-звіту здійснюється оприбуткування готівки, прийнятої через РРО в касу. Відповідно до п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. №637, усю готівку, що надходить до кас, потрібно своєчасно (у день її одержання) та в повній сумі оприбутковувати.
Податківці при проведенні перевірок розцінюють оприбуткування виручки без роздрукування відповідного Z-звіту або у разі несправності РРО/у разі виключення світла без оформлення відповідних розрахункових квитанцій та відповідних записів у КОРО як несвоєчасне оприбуткування готівки. За неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки до суб’єктів підприємницької діяльності, застосовуються фінансові санкції у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми згідно з п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 11.05.1999 р. № 436/95. Відповідне роз’яснення з цього приводу є у ЗІР в підкатегорії 109.20: «Яка передбачена відповідальність за нероздрукування (незберігання) фіскального звітного чеку?». Крім того, суди також на стороні контролюючих органів. Так, ВСУ у Постанові від 04.11.2015 р. №825/554/15-а, №21-3680а15 зауважив: у випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є: відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК); здійснення обліку зазначених готівкових коштів у КОРО. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність – 5-тикратний розмір не оприбуткованої суми (абз. 3 п. 1 Указу №436/95). Таким чином, якщо причиною не роздрукування Z-звіту у день отримання готівки стало не вимкнення світла, через що РРО не міг роздрукувати Z-звіт, чи не поломка самого РРО й відповідно суб’єкт господарювання не забезпечить наявність усіх дій, які передбачені у такому випадку, то на такого суб’єкта господарювання чекає штраф у 5-тикратному розмірі від неоприбуткованої готівки за день нероздрукуквання Z-звіту. Дані про суми отриманої виручки у КОРО слід відобразити днем її фактичного отримання, тобто 30.09.2016 р., а у графі 2 зазначити номер Z-звіту, у якому сума виручки відповідає зазначеній сумі у КОРО.
Щодо дати відображення доходу в Книзі загальносистемника
Датою при формуванні загального оподатковуваного доходу є дата фактичного надходження коштів на банківський рахунок (у касу) або отримання інших видів компенсацій, тобто застосовується касовий метод. Про це також говорять й фахівці ДФС у своїх листах від 10.06.2016 р. №186/6/19-00-13-01-16/5562, від 27.10.2015 р. №10011/Д/99-99-17-02-02-14. Тому у графі 2 Книги загальносистемника слід відобразити фактично отриманий дохід за 30.09.2016.
Щодо дати відображення ПЗ з ПДВ та зобов’язання із роздрібного акцизного податку
Вважаємо, що невчасно роздрукований Z-звіту, не має впливати на дату визначення зобов’язань як з ПДВ, так і з роздрібного акцизу. Тобто, оскільки фактично такі зобов’язання виникли 30.09.2016 р. (для цілей ПДВ – дата продажу товару, для цілей акцизу – дата здійснення розрахункової операції (тобто приймання від покупця готівкових коштів), то відповідно ПЗ з ПДВ та ПЗ з роздрібного акцизу мають відобразитися у відповідних деклараціях за вересень 2016 року.
Джерело: «Дебет-Кредит»